应收及预付账款的实质性测试包括什么?

  应收及预付款项的实质性测试，应分别按应收帐款、应收票据、预付帐款及其他应收款四个项目进行。

  1、编制应收帐款明细表

  应收帐款明细表一般包括客户名称、期初余额、本期发生数、本期收回（转销）数及期未余额等栏目。编制的目的，主要是便于审计人员掌握和分析应收帐款的全貌，确证明细分类帐余额的正确性。应收帐款明细表可以由会计人员编制，也可以由审计人员编制，但审计人员必须对报表进行复核，要求帐列期初、期末余额和借贷发生额相符，金额较小的帐款可以合并编表，为了判断应收帐款回收的可能性和坏帐提取是否恰当，一般可在明细表中编列帐龄分析或逾期分析。使用哪种方法较好，可根据审计需要决定。

  2、函证应收帐款余额

  直接向欠款人函询应收帐款的余额是十分有效的方法。近几年来，我国经济迅速发展，商业信用数量扩大，有的债权人和债务人之间相互拖欠形成三角债，至今尚未完全清理，因此债权人和债务人双方相互进行深入核对，十分必要。函证的方式有肯定式和否定式两种，前者在函证信中要求回答证询余额是否正确，便于审计人员作出判断；后者只要求欠款人在不同意函证的余额时才予以回答，手续比较简便。但根据一般经验，越是复杂的欠款，欠款人往往越不愿作出正面答复，如采用否定式函证时，往往容易混淆是非，因此对拖欠时间较长，原因复杂的应收帐款，应采用肯定式函证的方法。函证时可以抽样函证，也可以全面函证，函证结果应进行差异分析，必要时对差错比较大或者没有复信的进行第二次查询，以确定应收帐款是否归企业所有。

  3、坏帐准备和坏帐损失的审查

  我国对坏帐损失的核算一般有两种方法：

  一种是直接转销法，就是在实际发生坏帐时，作为期间费用核销；

  一种是备抵法，就是按期估计坏帐损失，计入期间费用，同时建立坏帐准备帐户，待坏帐实际发生时，冲销坏帐准备帐户。

  对坏帐准备的审查主要从两个方面进行：

  一是要审查是否按规定的方法和比例提取，其计算是否准确；

  二是要审查坏帐准备的列支是否按会计制度规定办理，有无任意列支。

  对坏帐损失的审查也从两个方面进行：

  一是要确认坏帐损失的核销是否符合规定，列支金额是否正确；

  二是要确认坏帐损失后又收回的应收帐款是否及时入帐，有无被侵吞、挪用。

  我国《企业财务通则》规定，应收帐款只有符合下列条件才能作为坏帐损失：

  （1）因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的；

  （2）因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的。

  除上述情况外，不能任意列支坏帐损失。 按照《股份有限公司会计制度》规定，境外上市公司及其他上市公司坏帐准备的提取方法、提取比例等由公司自行确定，提取方法一经确定，不能随意变更。进行审计时，应注意其区别。

  4、审查应收帐款会计处理的合法性和正确性

  主要审查以下各个方面：

  （1）审查应收帐款的发生是否属于销售商品和提供劳务所形成的；

  （2）审查商品赊销、销货折扣和折让、坏帐损失等是否经过审批手续；

  （3）审查结算期前后应收帐款的入帐时期，是否有虚增或虚减销售现象，是否有年度结算后大量退货的现象；

  （4）审查应收帐款的明细帐是否与总分类帐相符，资产负债表中“应收帐款”项目是否与“应收帐款”和“预收帐款”帐户的期末借方余额合计数相符。

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